幾年前，小王在申報綜所稅時，列報扶養親屬共 13 人，免稅額扣除達 100 多萬元，但其中有 7 人遭到國稅局打臉，否准列報；小王心有不服，便針對其中 4 人提出複查；究竟是什麼樣的情況，讓小王與國稅局認知產生歧異，又如何列報扶養親屬，對國稅局而言才算是合理？
先看小王以為「列報有理」的這 4 人，分別是姪子（哥哥的小孩）及叔叔、嬸嬸與堂弟。「哥哥與嫂嫂已經離婚，且哥哥有簽切結書，可證明小孩是由我來扶養。」小王這樣主張，另外在叔叔、嬸嬸及堂弟部分，他不但也有扶養切結書，更出具匯款給這 3 人的證明，他不明白為何不被採納。
安永會計師事務所稅務服務部會計師林志翔表示，增列扶養親屬、每多申報 1 人，即可享有 8 萬 8 千元免稅額，扶養年滿 70 歲以上的直系尊親屬，免稅額度更高、可扣除 13 萬 2 千元，被一般人視為「合法節稅」最直接、也最容易的途徑。但，在此之前先搞懂國稅局認定的扶養標準，恐怕才是首要功課。
眉角一：不同戶籍，易被打臉
「同居一家、扶養事實、扶養義務先順序者無法履行扶養，及其他法定文件，如付款證明及父母切結書，是國稅局認定的扶養標準。」林志翔解釋，以小王這個案例來看，他雖拿出切結書、付款證明，但因不符合「同居一家」及「扶養義務先順序者無法履行扶養」要件，自然遭國稅局否決。
所謂「同居一家」，並非「住在一起」而已，而是要「同戶籍」，具有以「永久共同生活為目的」的家長與家屬關係；且扶養義務也有優先順序規定，除非順序先者無法扶養，後者才能依序「遞補」，否則僅憑切結書或其他文件就申報扶養，國稅局就難放行。
以小王的姪子為例，他雖將其帶回家照顧，但可能因姪子戶籍並未遷入，無法證明小王與姪子之間有家長、家屬關係，進而有扶養事實，因此不被採信；「另外，小王的哥哥、也就是姪子的爸爸，才是負扶養義務優先人；再依哥哥的所得及財產證明，確認他有扶養能力，小王並非扶養義務人，容易被否決。」林志翔說。
他解釋，依據《民法》 規定，只有「直系血親」、「夫妻一方與他方父母同居」、「兄弟姊妹」、「家長家屬」其相互之間有扶養義務。且當負扶養義務者有數人時，優先順序應是：直系血親卑親屬（小孩扶養父母）、直系血親尊親屬（父母扶養小孩）、家長、兄弟姊妹、家屬、子婦與女婿、夫妻之父母。
換言之，小王與叔叔、嬸嬸及堂弟，並無「互負扶養義務」親屬關係，除非這 3 人與小王屬同一戶籍，是「以永久共同生活為目的」的家長、家屬關係，且不能維持生活、或無謀生能力，才能理直氣壯地申報扶養，但這與國稅局查核結果有很大差距。
眉角二：扶養順位，查核重點
事實上，國稅局查出叔叔、嬸嬸及堂弟當年度雖無所得，但名下仍有房屋、建地及田地等財產，3 人具謀生能力，彼此之間應有互負扶養的義務及能力；再來，叔叔、嬸嬸還有 6 名女兒、也就是第一順位扶養義務人，不但都具有扶養能力，且過去年度也都有申報扶養父母的事實。加上小王提出的匯款證明，根本不在報稅年度，法院裁決結果，認定此不足以做為扶養證據。
想藉由「申報扶養」來節稅，就要先釐清相關規定；「一般而言，符合共同生活要件，較能說明扶養事實。若不屬同一戶籍，又不具扶養義務，且受扶養人還有謀生能力，列報扶養前就要三思，節稅效果有限。」林志翔提醒，尤其匯款時間是否在報稅年度，常是國稅局審核項目，千萬別以為有匯款證明就好。
富邦證券專家團隊協理陳秋蘭補充，除不同戶籍、無扶養義務，易被盯上外，過去被國稅局「擋下」的案例還包括：哥哥扶養妹妹（按順位應由父母扶養）、孫子扶養阿公（按順位應由爸爸、叔伯或姑姑扶養）；若是手足間搶著申報扶養，那就是「先報先贏」。
（作者：歐陽善玲；全文未完，完整內容請見《今周刊》；首圖來源：Flickr/Phillip Ingham CC BY 2.0）
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