經濟指標慘兮兮，稅收成長大隱憂

2015 年各項經濟指標非常不理想，然而稅收卻創新高，這種反常現象，透露出什麼不尋常的訊息？

在國內經濟成長率連「保一」都達不到的情況下，2015 年稅收竟能突破 2 兆元，這種反常現象透露出，高稅收狀況恐怕只是曇花一現的短暫榮景。

一般而言，稅收成長與經濟狀況會有正向連動關係，稅收會隨經濟成長而增加。2015 年的稅收衝破 2 兆 1,000 億元，超徵 1,400 億元，成長率達 7.2%，並創歷史新高，但 2014 年的 GDP（國內生產毛額）成長率只有 3.92%，中研院預估 2015 年的 GDP 成長率更只有 0.75%；而 2014 年的出口衰退 10.6%，外銷訂單也衰退 4.4%，從各種跡象觀察，這個高稅收成長，並非因經濟成長快速納稅人所得增加多繳稅所致，反而是因多項新稅制即將實施，納稅人為了規避新稅制的不利影響「提前逃命」，預先從事各種規畫所致。

啥！土增稅暴增竟是避稅

其中，以土地增值稅收暴增最明顯。2015 年的土增稅收達 1,134 億元，成長率為 11.6%，其中有很大一部分是在 2015 年 12 月完成的交易。財政部統計處副處長許瑞琳表示，2015 年 11 月以前，由於房市交易冷凍，成交量萎縮，土增稅一直沒有太大起色；但到了 12 月土地交易量突然暴增，單月土地申報成交件數高達 11 萬件，比前一年同期增加 72%。以致 12 月單月土增稅收高達 236 億元，比前一年同期多出 138 億元，成長率達到 141%。

資深稅務專家指出，這主要是因為從 2016 年 1 月起，房地合一以實價課徵所得稅新制度即將實施，最高稅率高達 45%，不少民眾為規避新稅制的影響，把未來的交易提前集中在 2015 年 12 月進行，這等於是把未來應繳的稅款，提前繳納，才會形成明明房市冷颼颼，土增稅卻大增的現象。由於未來的稅款已提前在 2015 年繳了，往後土增稅再大增的可能性就非常低了。

此外，所得稅大幅超徵是 2015 年稅收能破 2 兆元的最重要原因，其中，營所稅收高達 4,611 億元，成長率 14.5%，超徵 585 億元，這應與台股雖然處於低迷狀況，但企業獲利實力仍相當不錯，所得稅是落後申報，2015 年報稅是反映 2014 年的獲利，2014 年的 GDP 雖然只有 3.92%，但台股上市櫃公司 2014 年的獲利高達 1.86 兆元，成長幅度達到 17%，因此，營所稅大幅超徵比較正常。但個人綜所稅也大幅超徵，則是最詭異的現象。

唉！營業稅首次負成長

2015 年的個人綜所稅收高達 4,727 億元，超徵了 600 億元，成長率高達 15%，遠高於 2014 年 GDP 3.92% 的幅度，但眾所周知，目前國內處於長期低薪狀況，個人平均薪資甚至倒退 16 年，為何民眾處於低薪狀況，綜所稅卻大幅超收呢？答案還是和新稅制實施有關。

財政部在 2014 年推出富人稅制，於 2015 年實施，並在 2016 年申報，而富人稅制主要的內容有 3 項：將個人最高稅率拉到 45%、股利抵稅權減半、增加各種免稅額及扣除額。因此，當企業知道富人稅即將實施時，遂於 2014 年擴大配發股利，讓大股東於 2015 年申報時，仍可適用舊稅制及較低的舊稅率，這即有可能就是 2015 年個人綜所稅能夠大幅超徵的重要原因之一。

由於企業 2015 年配發股利很可能低於 2014 年，且富人稅的減稅項目，如擴大免稅額、扣除額等優惠措施（預估稅收損失達 150 億元）將於 2016 年 5 月報稅時適用，在股利配發降低，減免措施啟動，今年個人綜所稅要想大幅超徵，恐怕非常困難。

雖然所得稅、土增稅這兩項稅收超徵均與經濟現象反常，但可反映經濟景氣的營業稅卻出現十年來首次短徵的現象；2015 年營業稅收 3,268 億元，與前一年相比短少了 2.4%。營業稅是消費稅，一般民眾在消費購買任何商品時，都須繳納 5% 的營業稅，而且營業稅因是在消費過程中課稅，民眾痛苦感較輕，過去幾年營業稅收一直是往上成長，但最近幾年民間消費成長率不斷萎縮，也導致營業稅短徵。

不過，有財政部官員則認為，營業稅短徵另一個重要原因是油價及各種原物料價格大幅下滑，導致進口的原物料商品繳納的營業稅大幅下降所致，並非全然是因景氣下滑所致。

哇！遺贈稅收創 10 年新高

2015 年稅收還有一個最特殊的現象，那就是遺贈稅收高達 324 億元，若扣除 2010 年王永慶死亡遺贈稅衝破 400 億元的特殊情形，2015 年的遺贈稅收已創下 10 年新高，可見遺贈稅最高稅率由 50% 降為 10% 後，並未使稅收大幅流失，反而因稅率低，民眾不再進行各種租稅規畫，稅收呈現穩定的狀況。

對此，財政部官員指出，在遺贈稅收中，遺產稅收為 181 億元，比前一年同期成長 34.8%，是成長幅度最大的稅收；但這其中並無租稅規畫的因素，因為人死了就一了百了，納稅人不可用死亡做租稅規畫，有這麼多遺產稅就表示確實有那麼多死亡的案例，只能說在遺產稅率下降後，大家對遺產稅申報不再躲躲藏藏了。

這種心態也造就了另一個現象，就是 2015 年的贈與稅高達 143 億元，成長率雖只有 19.3%，但稅收卻創了歷史新高。官員指出，這也與遺贈稅率下降後，因為稅率只有 10%，移轉財產的稅負不算重，很多高資產納稅人會先做一些規畫，在生前轉移部分財產給子女，免得後續發生家中爭產的糾紛。

對此，資誠會計師事務所會計師吳德豐指出，在家族傳承中，股票移轉是很重要的項目，最近幾年台股受到證所稅及外在因素影響，股市流動量不足也連帶使股價下跌，而在股價低迷時，正是贈與股票的最佳時機。

依規定，上市櫃公司股票贈與是依贈與時的股票收盤價，做為贈與稅計算的基準，目前贈與稅率只有 10%，再加上低股價，這種「雙低」的條件，是大老闆將企業集團中，主要公司股權贈與子女，進行家族傳承的最佳時機。

稅收是反映民眾的所得水準，理論上 GDP 成長率愈高，民眾所得增加，稅收就會愈高，但 2015 年的稅收卻與經濟成長狀況背離，而且有一部分是民眾規避新稅制預先繳稅的結果。這次稅收創新高，是否為民眾的經濟實力拉高，或新稅制太過嚴厲竭澤而漁的效果，今年稅收是否能繼續維持成長，或現出經濟疲軟的原形，5 月報稅即可見真章！