台商資金回流兩條路，3 種狀況不課稅

行政院近日通過《境外資金匯回管理運用及課稅條例》草案（以下簡稱專法），提供優惠低稅率吸引台商境外資金回流，但台商不能只看到低稅率的甜頭，而忘了還有另一項選擇。其實，台商如果能分辨境外資金性質，則採用向財政部直接申報的方式，將可大幅降低稅負。

由於美中貿易大戰尚未結束，以及海外各國加強查稅的影響，台商在境外資金有尋求新停泊地的需求，在行政院公布專法草案後，各大會計師事務所舉辦的台商資金回流研討會幾乎場場爆滿，顯然台商非常關注資金回流的課稅問題。

專法特色：低稅率高稅基
直接申報：3 種資金可免稅

台商境外資金回台有兩條路：第 1 條路是按財政部發布的解釋令直接申報（簡稱直接申報）；第 2 條路是按行政院通過的專法回台。安侯建業會計師事務所稅務部營運長張芷指出，台商境外資金依專法回台，第 1 年稅率是 8%，第 2 年是 10%，看起來是低稅率，但卻是高稅基。台商按專法回流的境外資金，不能區分資金性質，全部都要按 8% 或 10% 稅率課稅；但若台商境外資金採直接申報，雖然稅率是 20%，但因可舉證資金性質是否為不課稅項目，反而可以縮小課稅的稅基，要繳的稅負可能比較少。

財政部賦稅署署長李慶華指出，當台商可分辨境外資金性質，而採用直接申報境外資金時，有 3 種狀況的海外資金不用課稅。第 1，依稅法規定，財政部只對台商在境外投資的所得（即獲利）課稅，所以，如果台商可以舉證匯回的海外資金，有一部分屬於當初匯出去的投資本金，那這筆本金匯回台灣不用課稅。第 2，超過稅法規定核課期間的獲利也不課稅。據了解，所謂「核課期間」是指稅捐機關的追稅期間，若納稅人對於各項所得有辦理申報，追稅期間為 5 年，沒有申報過的，追稅期間為 7 年；安永會計師事務所林志翔會計師指出，當台商境外資金屬於未申報狀況，核課期間要以 7 年計算，有屬於 7 年以前的獲利，也不用課稅。第 3，有些台商在境外資金的獲利先前申報繳過海外所得的稅負，這部分資金因已繳過稅款，再匯回來也不用課稅。

財政部官員舉例說明：假設甲決定在 2019 年從海外匯回 1 億元，如果這 1 億元走專法的路回來，在專法實施後第 1 年回來，稅率為 8% 須先繳稅 800 萬元，第 2 年回來稅率 10%，要繳的稅款就是 1,000 萬元。但若甲在 2019 年沒有在台灣的境內所得，且舉證這 1 億元資金中，有 6,000 萬元是當初匯出境外投資的本金，另外 3,000 萬元是在 2010 年領到的投資獲利（如利息）且在海外有享受免稅優惠，還有 1,000 萬元是在 2016 年賣掉這筆投資的獲利。在這個例子中，甲應用直接申報的方式讓這 1 億元回台，稅負可大幅降低。

法人不可直接申報  專法實施期限應延長

因為這 1 億元的資金中，6,000 萬元屬於本金不用課稅，而 3,000 萬元是在 2010 年實際的獲利，超過 7 年核課期間也不課稅。須課稅的稅基只剩下賣掉金融商品的 1,000 萬元，扣掉海外所得免稅額 670 萬元後，須補繳的稅負只有 66 萬元，比用專法回台的稅負高達 800 萬元或 1,000 萬元相差非常多。

此外，財政部官員指出，台商境外企業的海外盈餘須等到實際分配股利時，才須課稅（稅率 20%），導致很多台商海外企業出現不分配海外盈餘，在境外囤積巨額獲利的現象，現在資金回流專法已壓低資金回流的稅負，希望台商境外企業能利用這個機會，加速分配海外盈餘並匯回台灣投資。

不少會計師業者指出，由前述例子可知，當台商境外資金採用專法回台時，全部資金都要課稅，稅負不算太低，但這個專法只公布資金回台第 1 年和第 2 年的優惠稅率，第 3 年起就要適用正常稅率；也就是說，專法只適用 2 年。但實務上，仍有很多台商搞不清楚自己海外資金的性質，採用專法是他們讓境外資金回流的方法之一，專法實施的期限，似乎有必要適度延長，以擴大吸引台商境外資金回台的績效。

（本文由 財訊 授權轉載）