減稅方案上路，一次看懂報稅新規定

5 月的報稅季節即將來臨，今年報稅規定變動不大，但除了全民小減稅的小確幸外，投資人、房東、高資產者仍要注意自己稅務權益的變化。

財政部台北國稅局長許慈美指出，今年報稅主要有 4 大減稅改變，包括免稅額調高、課稅級距調整、《納保法》實施，以及《住宅法》對特定房東的租金減免。

依《所得稅法》的規定，免稅額和課稅級距在消費者物價指數累積上漲達 3% 時，就要跟著調整。財政部已經公告今年報稅，個人免稅額將由每人 8.5 萬元調高為 8.8 萬元；由於納稅人本人、配偶及受扶養直系尊親屬年滿 70 歲者，免稅額可加扣二分之一，因此扶養長者的免稅額也調高到每人 13.2 萬元。

全民減稅》
免稅額微幅調高 3,000 元

課稅級距今年也隨著物價指數調高，例如，以往納稅人全年淨所得在 52 萬元以下，就要適用 5% 的稅率課稅，今年則改為全年淨所得在 54 萬元以下，才須適用 5% 的稅率。至於過去年淨所得超過 1,000 萬元適用 45% 的稅率，今年也改成年淨所得超過 1,031 萬元者，才要用 45% 的稅率。

值得注意的是，由於股利稅改在明年已將個人綜所稅最高稅率，由 45% 降為 40%，這個 45% 的最高稅率，今年是最後一次適用了；也就是說，年收入超過 1,031 萬元的高所得者，今年報稅還是要再痛一次，以最高的 45% 稅率繳稅。

《納稅者權利保護法》（簡稱《納保法》）從今年報稅起開始實施，也是今年報稅的重大改變之一。安侯建業會計師事務所會計師張芷指出，依《納保法》的規定，納稅人及受扶養親屬的每人每年有 16.6 萬元的基本生活費，納稅人及全部受扶養親屬合計起來的基本生活費，須與這些人的免稅額、標準扣除額（或列舉扣除額）以及薪資特別扣除額共 3 項扣除額的合計數相比，基本生活費超過這 3 項扣除額的部分，報稅時就可以拿來抵稅。

舉例來說，納稅人報稅時扶養太太及 3 位未成年子女共一家 5 口，只有納稅人本人有工作，報稅時採用標準扣除額。此時，納稅人一家 5 口的基本生活費為 83 萬元（16.6 萬元×5），而 5 人的免稅額為 44 萬元（8.8 萬元×5），夫妻標準扣除額為 18 萬元，加上納稅人自己的薪資特別扣除額 12.8萬元，3 項扣除額合計數為 74.8 萬元；由於全部人員基本生活費額大於 3 項扣除合計數的差額 8.2 萬元（83 萬元－74.8 萬元），在報稅時就可以列報扣除減稅。

一張聲明》
租稅規畫關乎罰款高低

財政部台北國稅局官員提醒，今年報稅國稅局還會提供一張「綜合所得稅聲明事項表」，供納稅人自願填寫，說明自己有沒有從事租稅規畫的行為及事實。因為《納保法》規定，納稅人用非常規的方法進行租稅規避時，只要納稅人在報稅時不隱匿重要事項，也沒有虛偽不實的陳述，稅捐機關只可補稅再加處滯納金及利息，否則稅捐機關仍可加處罰款。

多位財稅專家擔心，納稅人如果填了這張聲明書，那就等於跟國稅局承認自己有做租稅規畫，後續可能引來國稅局的查稅行動；但不填寫，將來被國稅局查到，就可能遭到補稅再加處罰款的處分。所以，納稅人要不要填寫這張聲明，必須小心評估後續效應。

不過，許慈美強調，外界不必用太負面的角度去看這張聲明書，因為稅法對租稅規畫產生逃漏稅的罰款，不少是用倍數在計算的，當納稅人有填寫聲明書時，詳細陳明事實時，依《納保法》規定，國稅局不能加處罰款，只能加徵滯納金，而滯納金最多就是逃漏稅金額的 15%，相比之下，處分輕非常多。

此外，今年報稅有在網路上銷售商品的納稅人也要注意。安永會計師事務所會計師林志翔指出，網路商品課稅有 3 個標準：第一，每月銷售商品的金額低於 8 萬元，納稅人不須辦理營業登記，全年的網路銷售金額按 6% 的純益率，計算出個人的營利所得，再併入個人綜合所得合併課稅。

第二，當個人每月在網路銷售金額在 8 萬元以上、20 萬元以下時，就要辦理營業稅籍登記，並由國稅局依實際查定銷售額以 1% 稅率課營業稅；另外，全年的營業額再按 6% 的純益率計算出個人營利所得，再合併課稅。

第三，當納稅人每月網路銷售額超過 20 萬元，除須辦理營業登記外，銷售貨品還須開立統一發票，以 5% 稅率課營業稅，還要申報繳納營利事業所得稅，再將營利事業所得額列為營利所得，併入綜合所得申報繳納綜所稅。除了稅法有變動外，今年繳稅的工具也略有不同。除了傳統的現金、繳稅取款委託書、自動櫃員機（ATM）轉帳、信用卡、晶片金融卡、票據、活期（儲蓄）存款帳戶繳稅 7 種傳統方式外，今年也新增了行動支付方式繳稅。