醞釀已久的稅改方案出爐，除針對股利所得稅制做大幅調整，也調高個人綜所稅薪資所得與身心障礙特別扣除額，調整幅度相當大。以下將詳述本次稅改緣由，以及對民眾的影響。
一、 何謂「兩稅合一」？
兩稅合一是將公司階段的所得與股東階段的股利，合併課徵一次所得稅。相對於兩稅合一的稅制，稱為獨立課稅制，將公司所得在公司階段課徵一次所得稅後，其盈餘分配予股東時，股東須再繳納一次所得稅，投資所得在公司階段與股東階段一共繳納兩次所得稅，造成重複課稅。
因此，台灣在 1998 年推動兩稅合一全額設算扣抵制度，在 2014 年財政健全方案通過後，將全額扣抵制改為半數扣抵制。
二、 財政部為何要提出稅改？
兩稅合一制度目的是為了降低資本使用者成本，以求提升經濟效率、增進投資。但此制度實施 10 餘年來，政策效果並不明顯；而在金融危機後，經濟成長明顯減緩，因此外界對於股利所得內、外資差異的議論與紛擾有增無減。
此外，現行所得稅制亦有 3 大問題，一是個人綜所稅最高邊際稅率 45% 過高，不利留才攬才；且未分配盈餘課徵 10% 的稅，亦影響中小型及新創企業資本累積與轉型升級。最後，股利所得者藉由內外資身分轉換規避租稅，對誠實的投資人不公平，因此有廢除兩稅合一制度的聲音出現。
三、 本次稅改修正重點為何？
財政部本次稅改有 3 大主軸，首先是減輕薪資所得者及中低所得者稅負；其次，是減輕中小型及新創企業稅負；最後，是建立符合國際潮流且具競爭力的投資所得稅制，具體作法為：
- 綜所稅標準扣除額，自新台幣 9 萬元調高為 11 萬元；薪資所得與身心障礙特別扣除額，自12.8 萬元調高為 18 萬元。
- 調降綜所稅最高稅率至 40% 。
- 獨資合夥事業免徵營所稅，盈餘直接歸課綜所稅。
- 營所稅稅率自 17% 調高為 20% ，但未分配盈餘加徵 10% 則調降至 5% 。
- 股利所得部分，確定取消實施 19 年的兩稅合一設算扣抵制。
四、 稅改預期效益為何？
- 租稅公平面：提高綜所稅 3 項扣除額，超過 542 萬申報戶受惠。減少假外資與保留盈餘規避稅賦問題。
- 經濟效率面：減輕中小型與新創企業稅負，有利轉型升級。讓股利所得稅制符合國際潮流且計算簡便，並兼顧公平。
- 稅政簡化面：廢除兩稅合一設算扣抵制，減少企業依從成本，以及稽徵機關的稽徵成本，減少爭訟。
- 財政收入面：透過整體稅制調整衡平稅收外，亦可藉由公平合理的所得稅制提振經濟。
（作者：邱柏勝；首圖來源：Flickr/Phillip Ingham CC BY 2.0）
